Субъекты и объекты налогообложения

Субъектом налога является налогоплательщик. Плательщиками налогов могут быть юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность, уплачивать налоги. Налогоплательщики должны встать на учет в инспекциях Министерства по налогам и сборам (ИМНС).

Налого­вые инспекции имеют статус юридического лица и ведут учет всех плательщиков налогов и сборов в бюджеты всех уровней, следят за своевременным представлением отчетов, балансов, справок, деклараций и т.д., проверяют достоверность и обоснованность объектов налогообложения, применяют при необходимости штраф­ные санкции.

Фактически налоговые службы исполняют роль посредников между предприятиями, гражданами и государственным бюджетом. Каждый налогоплательщик получает свидетельство о постановке на налоговый учет с присвоением ему идентификационного но­мера налогоплательщика (ИНН) и кода причины постановки на учет (КПП); ИНН и КПП указываются во всех бухгалтерских и налоговых документах; ИМНС обязаны осуществлять контрольные функции по отношению к предприятиям, организациям и уч­реждениям любых организационно-правовых форм и видов соб­ственности; российским и иностранным гражданам и лицам без гражданства в части уплаты ими предусмотренных законом на­логов.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), вы­ ручка, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, стоимость определенных видов товаров, отдельные виды деятельности нало­гоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, расходы на рекламу и другие объекты, установленные законодательными актами. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за опреде­ленный законом период налогообложения. Объект налогообложе­ния и его размер устанавливается на основе данных бухгалтерской или налоговой отчетности.

Предприятие может располагать документами, которые не под­лежат проверке, поскольку составляют его коммерческую тайну (научно-исследовательские и внедренческие разработки, програм­мы экономического и социального развития предприятия и др.). Перечень документов, которые не могут составлять коммерческую тайну, установлен правительством России. Это учредительные документы, регистрационные удостоверения, лицензии, патен­ты, сведения о финансово-хозяйственной деятельности, документы o платежеспособности предприятия, сведения о численности и составе работающих, их заработной плате и др.

В целях определения обязанностей налогоплательщика законо­дательными актами устанавливаются и определяются: налогопла­тельщик (субъект налога); объект и источник налога; налоговая база; налоговая ставка (норма налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется сумма налога; льготы по налогу.
В Налоговом кодексе РФ (НК) установлен порядок назначения налоговых ставок.

Налоговые ставки по налогам, зачисляемым в Федеральный бюджет, указаны в НК. Для налогов и сборов, на­ правляемых в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, в НК установлены предельные ставки и предусмотрено право оконча тельного утверждения ставок законами субъектов РФ или мест ных органов власти. Ставки таможенных пошлин определяются в порядке, установленном Таможенным кодексом РФ.

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых НК РФ, следующие льготы:

• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных категорий пла­тельщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчет­ный период);
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (от­срочку по взиманию налогов);
• прочие налоговые льготы.

Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих ин­дивидуальный характер. Для получения льготы по какому-либо налогу налогоплательщики предоставляют налоговому органу до­кументы, подтверждающие это право. Невозможность уплаты на­лога является основанием для признания юридического лица бан­кротом.